摘要:本文以2018年四川某建筑设计勘测有限公司审计报告以及审计工作底稿为基础，简述了应收账款审计、主营业务收入审计的审计过程和实质性程序，针对报告的内容对其审计中可能存在的重大错报风险进行分析，并提出相应的风险应对方法。最后就全过程审计的实施和参与描述作者的心路历程及真实感受。

关键词：审计过程、实质性程序、风险分析、风险应对

项目简介：

2019年4月参加四川某建筑设计勘测有限公司2018年度年报审计项目。该公司基本情况如下：四川某建筑设计勘测有限公司成立于1985年，现具有建筑行业（建筑工程）甲级设计资质；市政行业（给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程、）专业乙级资质；工程咨询（建筑）乙级资质；工程咨询（城市规划）丙级资质。公司可承担建筑工程设计，建筑装饰工程设计、建筑幕墙工程设计、轻钢结构工程设计、建筑智能化系统设计、照明工程设计和消防设施工程设计等相应范围的甲级专项工程设计业务，可从事资质证书许可范围内相应的建设工程总承包业务、项目管理和相关的技术管理服务；市政行业（给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程、）专业乙级资质可承接市政行业给水工程、排水工程、道路工程、桥梁工程的专业乙级相应范围的设计业务；工程咨询（建筑）乙级资质可承接编制项目建议书、编制项目可行性研究报告、项目申请报告、资金申请报告、评估咨询等业务；工程咨询（城市规划）丙级资质可承接规划咨询、编制项目建议书、编制项目可行性研究报告、项目申请报告、资金申请报告、评估咨询等业务。公司有着完善的ISO9001:2000质量管理体系，设计经验丰富、服务体系完善。其主要客户分布在四川省境内。

公司现有职工82人，其中国家一级注册建筑师3人，国家一级注册结构工程师4人，国家二级注册建筑师1人；主导专业设计骨干39人，其中高级工程师5人，工程师18人，助理工程师6人。注册资本金：500万元；公司组织架构：公司实行总经理负责制，下设财务、综合、运营、设计等部门。公司资产情况：总资产：2500万元；流动资产：2380万元；负债：1680万元；所有者权益：845万元；2018年主营业务收入：1700万元，上年度主营业务收入：2317万元；利润总额：26万元。本次审计报告用途：用于招投标。上年度审计意见：标准的无保留意见。

审计内容：

在本项目中，我承担应收账款、主营业务收入、长期待摊费用、未分配利润、实收资本、盈余公积的审计工作底稿以及相关函证工作。通过项目实践，对财务审计过程有了进一步的了解，基本掌握了所负责报表项目审计程序的运用和审计风险分析。以下以应收账款审计和主营业务收入审计为例，展示所学习的审计方法与审计实践相结合的成果。

风险分析：

该公司主营业务收入本年度较上年度减少了6,17万元，减少了26.63%，根据该公司审计报告用途以及主营业务收入总额是利润表中的主要项目，可能存在重大错报风险。可能漏记收入（已经发货却没有登记收入，在建造合同中最容易漏记，因为建造合同是按照完工百分比确认收入）或重复加计，影响主营业务收入完整性认定，该公司财务报表使用是为了招投标，投标看重一个企业的营业能力，可能重复加计虚增收入。

主营业务收入的列支可能未记录在正确的会计期间，影响主营业务收入的截止性。

由于该公司的业务性质，确认收入以完成设计任务，取得客户认可，并向客户开具销售发票，取得收款权力后确认收入，会存在很多应收账款，有些甚至长达五年以上，该公司五年以上未收回的应收账款金额达到782858元，拖欠时间越长，催收难度越大、成本更高，回收率更低，并且该企业为小微企业，可以不计提坏账，长期挂在账上，使应收账款不可收回风险加大，这样的款项很容易沦为坏账，应收账款无法收回会给企业带来损失，也会虚增企业资产。

在会计核算方法上，开具发票借记应收账款会计科目，贷记主营业务收入和应交税费——销项税，当期应收账款交易频繁，金额较大，在交易和账户余额上可能存在重大错报。

风险应对：

针对上述风险，我们确定应收账款的审计目标是：

资产负债表中记录的应收账款是存在的

所有应当记录的应收账款均已记录

记录的应收账款由被审计单位拥有或控制

应收账款以恰当的金额包含在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列表

主营业务收入的审计目标是：

利润表中的营业收入已发生且与被审计单位有关

所有应当记录的营业收入均已记录

与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录

营业收入已记录于正确的会计期间

营业收入已记录于恰当的账户

营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报

我采用的审计程序：

风险评估

被审计单位主营业务收入下降的主要原因：该公司的大量客户是“三洲”的政府部门和国有企业事业单位，由于三洲在去年实施了地方保护主义政策：只有当地注册的公司才能接政计项目，为此，该公司在当地成立了分公司，但因为设计需要资质，而新成立的分公司资质不足，所以导致客户大量流失，主营业务收入大幅度下降。

根据索取的被审计单位不同的收入类型的合同，以被审计单位提供方案或技术支持获得被服务方确认后进行结算，对方没有退货权利，收款需经对方认可，被审计单位无其他需承担的责任，以电子或纸质文档为交付要素，被审计单位的收入确认政策符合准则的规定。

公司经营发展战略以及主营业务收入减少的针对性方案：

2018年该公司客户所在地区采取了地方保护主义政策，要求所有设计单位必需在当地注册。为了应对这一情况，该公司一方面在当地成立了分公司，另一方面在成都以及其它没有这项政策规定的地区大量拓展客户。

对本期及上期的毛利率情况进行分析：

该公司上期毛利率为18.51%，本期毛利率为26.68%，相比较增长了8.17%，属于正常变动

风险应对程序：

为实现的审计目标，我们实施了以下程序：

应收账款审计程序：

编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，分析有贷方余额的科目，查明原因，必要时做重分类调整（应收账款余额在贷方，不再是债权而是一种债务应重新分类到预收账款科目），调整项目和金额均取得被审计方同意，以正确反应单位往来账项的余额；

实施了分析性实质程序，对近三年账龄总体合理性进行分析，确定了近三年应收账款账龄结构比，编制应收账款账龄分析表：测试计算的准确性，将总数与总分类账余额相比较，并调查重大调节项目，对于五年以上的应收账款应与客户核实，查明原因；

对应收账款进行函证（选取重要性水平3W之上的）：编制函证结果汇总表，目标是确定已记录的应收账款是否存在，应收账款函证金额占期末余额的97%

核实被函证单位信息（包括单位名称、地址、联系人和电话）以落实询证函能够送达

对回函进行核对和回函差异进行调整，审计目标是确定回函的真实性，以及回函差异的原因查找支持性证据。根据询证单位距离被审计方的距离以及取得回函的可能性，我们采取了邮寄函证的方式。没有收到回函

对未回函的账户实施替代程序，包括检查期后回款、检查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及汇款单据以验证与其相关的应收账款的存在、完整性、计价和分摊，通过抽查凭证获取支持性证据（银行回单、收据、发票等），与被审计单位的往来明细项目记载的金额和事项核对无误

编制大额应收账款检查表，对大额应收账款（金额位于前五名）即使回函相符也应该例行检查，目的是确认已记录的应收账款是否存在、是否存在未识别的关联方。选择了前5名大额应收账款客户通过函证、与高管及相关人员控制，进行了凭证检查，获得相关支持性证据并检查了期后收款，通过检查，该公司已记录的应收账款存在，不存在未识别的关联方

根据我们所获得的证据，应收账款余额可以确认

主营业务收入审计程序：

编制主营业务收入明细表：复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，测试上期主营业务收入期末余额；

进行实质性分析程序：将本期主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，计算各月毛利率，与上期比较，目标是确认主营业务收入、成本是否配比，收入是否真实发生，通过分析，该公司主营业务收入与成本同步变化，各月毛利率变动正常；

检查主营业务收入确认条件、方法是否复合小企业会计准则、前后是否一致，该公司设计、咨询合同的预计收入是合同金额，根据完工百分比法确认合同收入和费用。合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定；

编制合同履行检查表，检查合同（包括交易双方名称、涉及业务的主要内容、付款方式和签订合同时间以及检查是否有章等），目的是确认交易是否按合同履行、确定对原始合同的修改均有意见签字，我一共检查了30份2018年的合同，实际收款金额是合同约定金额，无提前确认收入情况；

做截止测试：获取报表日前后十张凭证与出库单核对，确认发货信息、日期时间等以确定销售是否存在跨期现象，存在销售退回的（红字发票），检查手续是否符合相关规定，该公司不存在跨期现象；

最终做营业收入抽凭检查表（大额），目的是验证主营业务收入的发生/存在，通过抽查凭证，获得支持性证据（发票、发票申请开具单）无需要调整事项。

根据我所获得的审计证据，主营业务收入的当期发生额可以确认。

启示：

作为审计领域里的新人，之前在书上学到的都是理论知识，并且我个人也很讨厌“背多分”模式，不喜欢背长篇大论的文字，所以理论知识掌握得也不好，更别提将理论与实践结合了，刚开始拿着工作底稿的时候都摸不着方向，不知道该从哪里入手，不知道怎么取数，通过黄老师细致的讲解清晰明了了很多，虽然做的过程中也遇到了一些问题，比如不会使用if函数等，最大的问题是：由于会计基础不牢固，所以底稿中各个数据之间的关系有些不太清楚，做工作底稿不难但分析财务报表有些困难，很难形成自己的审计判断。

真心觉得很幸运有机会能参加这个项目，碰到像黄老师这样主动教导我们并且放手让我们做业务、再指出我们错误帮助我们进步的老师真的很难得，非常感谢黄老师的倾囊相授！讲真，一直以来都不喜欢甚至有些讨厌审计这个专业，因为感觉需要记背的文字太多了，我讨厌背，而且只记理论考完试后也容易忘记，做了这个项目，我认为对于我来说收获最大的就是了解到审计工作究竟怎么做的，让我改变了对这个专业的看法甚至觉得审计这份工作其实还OK，而且经过实践过后我明显感觉自己对理论知识记忆更深刻、运用更灵活，比如在经济责任审计课的PPT汇报后被老师提问，问题涉及的答案都是我们做项目过程中遇到过的实际工作，所以能够对答如流，还有内部审计课老师让我们做工作底稿也得心应手。我知道虽然并不是做完这个项目以后工作就完全没问题了，但我相信如果以后从事审计这个行业至少会容易上手一些，底气也足一点。

 

朱柯宜

1641620409

16级审计学4班